Aspecte relevante privind plățile efectuate de către beneficiari către furnizorii care aplică mecanismul plății defalcate a TVA începând din 1 ianuarie 2018

Conform ultimelor modificări în materie de TVA, obligația de a deschide și a utiliza cel puțin un cont de TVA revine doar persoanelor înregistrate normal în scopuri de TVA care înregistrează obligații fiscale restante reprezentând TVA și / sau se află sub incidența legislației naționale privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență.

În cazul sumelor reprezentând TVA neachitate la scadență, obligația de a aplica acest mecanism privind plata defalcată a TVA revine doar în cazul în care cuantumul este:

• mai mare de 15 000 lei în cazul contribuabililor mari;
• mai mare de 10 000 lei în cazul contribuabililor mijlocii;
• mai mare de 5 000 lei pentru restul contribuabililor.

Astfel, putem identifica următoarele situații:

1. Dacă la 31 decembrie 2017 o societate înregistrează restanțe reprezentând TVA în cuantum mai mare decât sumele menționate anterior, iar datoria s-a plătit până la 31 ianuarie 2018, atunci această societate nu are obligația aplicării mecanismului plății defalcate a TVA.
2. Dacă la 31 decembrie 2017 o societate înregistrează restanțe reprezentând TVA în cuantum mai mare decât sumele menționate anterior, iar datoria nu a fost achitata până la 31 ianuarie 2018, atunci această societate are obligația aplicării acestui mecanism începând cu 1 martie 2018.
3. Dacă începând cu 1 ianuarie 2018 o societate înregistrează restanțe reprezentând TVA în cuantum mai mare decât sumele menționate anterior, iar datoria este neachitată în termen de 60 de zile de la scadență, atunci aceasta va aplica mecanismul plății defalcate a TVA începând cu data de 1 a celei de-a doua luni următoare împlinirii termenului de 60 de zile.

O societate înregistrată în scopuri de TVA care nu se află în niciuna din situațiile menționate anterior și care practic nu este obligată să aplice acest mecanism are obligația să plătească TVA defalcată furnizorului său de bunuri și / sau servicii care aplică mecanismul plății defalcate a TVA. Astfel, un beneficiar va achita unui furnizor care aplică mecanismul plății defalcate a TVA contravaloarea TVA aferentă achizițiilor de bunuri / servicii în contul de TVA comunicat de furnizor. Sunt exceptate de la această regulă:plățile efectuate cu numerar, cele efectuate prin utilizarea cardurilor de credit / debit sau substitutelor de numerar, plățile care nu se efectuează direct de beneficiar către furnizor; plățile care se efectuează în natură, plățile efectuate prin compensare.

Obligația de a comunica contul de TVA beneficiarilor săi revine furnizorului care aplică mecanismul plății defalcate a TVA. Dacă furnizorul nu comunică contul său de TVA beneficiarului, atunci beneficiarul are obligația să achite TVA aferentă achizițiilor în contul de TVA al furnizorului deschis la Trezoreria Statului, iar furnizorul va fi sancționat conform legii cu amendă cuprinsă între 2 000 lei și 4 000 lei. Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA poate fi consultat accesând următorul link: https://www.anaf.ro/RegPlataDefalcataTVA/

În cazul în care beneficiarul achită parțial o factură în care sunt înscrise mai multe cote de TVA și / sau mai multe regimuri de impozitare, acesta este obligat să aloce sumele plătite cu prioritate pentru operațiunile supuse regimului normal de taxare (19%), în ordinea descrescătoare. Excepție de la această regulă este cazul în care se face mențiunea că suma achitată va fi alocată unei anumite părți din factură.

Dacă o societate înregistrată în scopuri de TVA achită TVA aferentă achizițiilor de la un furnizor care aplică acest mecanism într-un alt cont decât contul de TVA, plata eronată poate fi corectată:

• în termen de 7 zile de la data efectuării plății eronate, caz în care fapta nu constituie contravenție
• începând cu cea de-a 8-a zi lucrătoare de la data efectuării plății eronate, caz în care fapta constituie contravenție și va fi sancționată cu o penalitate de 0,06% pe zi din suma plătită eronat începând cu ziua efectuării plății eronate până la data corectării acesteia.

Corecția TVA care a fost achitată de către un beneficiar înregistrat în scopuri de TVA unui furnizor care aplică mecanismul plății defalcate a TVA poate fi efectuată opțional de către furnizor prin transferul contravalorii TVA respective din contul în care a fost încasată greșit în contul său de TVA.

În concluzie, atât o societate înregistrată normal în scopuri de TVA, cât și o societate care a obținut un cod special de TVA, sunt obligate să efectueze plata defalcată a TVA pentru achizițiile efectuate de la furnizorii care aplică mecanismul plății defalcate a TVA. Practic, unei societăți care este înregistrată în scopuri de TVA îi revine sarcina de a verifica dacă furnizorul său aplică mecanismul plății defalcate a TVA pentru a efectua plățile către acesta în mod corespunzător.

De asemenea, o societate înregistrată în scopuri de TVA normal (pe art. 316) ar trebui să își îndeplinească obligațiile de plată în ceea ce privește TVA către bugetul de stat la timp, astfel încât să nu devină obligată să aplice mecanismul plății defalcate a TVA și implicit să își deschidă și să utilizeze un cont de TVA.